非流动负债

2025-04-05 23:12:46

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回答1：

所谓非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债应当以实际发生额入账，按照负债本金或债券面值和规定的利率计提利息，并按国家统一的会计制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。

一、长期借款

是指地勘单位向银行或者其他金融机构借入的，偿还期在1年（不含1年）以上的借款。

（一）科目设置

地勘单位应设置“长期借款”科目，用以核算和反映地勘单位的各种长期借款及其借款费用；同时按长期借款债权人设置明细科目，并按借款种类进行明细核算。

（二）账务处理

地勘单位借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；归还本息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）借款费用的处理

地勘单位所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、汇兑损失等。由于地勘单位长期借款的用途和目的不一样，其长期借款费用的处理也有所不同：

（1）属于筹建期间的，计入递延资产（或长期待摊费用），即借记“递延资产（或长期待摊费用）”科目，贷记“长期借款”科目。

（2）属于生产经营期间的，计入财务费用，即借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。

（3）属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；固定资产达到预定可使用状态所发生的借款费用以及按固定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。

二、应付债券

应付债券是指地勘单位为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是地勘单位筹集长期资金的重要方式。地勘单位发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，地勘单位可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

（一）科目设置

地勘单位应设置“应付债券”科目，并设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

（二）账务处理

地勘单位发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）应计利息及溢价、折价摊销的处理

地勘单位债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券的存续期间内分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可采用直线法。分期计提利息及摊销溢价、折价，应当区别以下情况处理：

（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。

（2）溢价发行债券，应按摊销的溢价金额，借记“应付债券——利息调整”科目，按应计利息与溢价摊销的金额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

（3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

【例8-1】某单位2010年1月1日发行5年期、每张面值为2 000元、票面利率为8%的债券10 000 张。发行价格为每张2100元，为溢价发行。

收到发行债券的款项时：

借：银行存款 21 000 000

贷：应付债券——债券面值 20 000 000

——利息调整 1 000 000

2010年12月31日计提本年度的利息并摊销溢价（实际操作中按月计提和摊销）。

应计提的利息为：

20 000 000×8%=1 600 000（元）

应摊销的溢价为：

1 000 000÷5=200 000（元）

会计分录为：

借：财务费用 1 400 000

应付债券——利息调整 200 000

贷：应付债券——债券面值 1 600 000

地勘单位在发行债券时，应将发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与发行方式、发行总额、发行日期和编号、委托代销部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。

三、长期应付款

地勘单位的长期应付款，是指除长期借款、专项应付款、应付债券等以外的其他各种长期负债。该项负债除了具有长期借款的特点外，还由分期付款和涉及外币业务较多的特点。主要包括采用补偿贸易方式引进设备形成的长期负债、融资租入固定资产形成的长期负债等。地勘单位应设置“长期应付款”科目，用以核算和反映其长期应付款的发生和偿还情况；同时还应按长期应付款种类设置明细科目，进行明细核算。

1.补偿贸易引进设备应付款

补偿贸易是从国外引进设备，再以该设备生产的产品归还设备价款。当地勘单位按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进应付款”科目。以人民币借款支付关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”、“材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目；引进设备安装完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；以产品归还引进设备价款时，应先作产品销售处理，按销售价格，借记“应收账款”科目，贷记“经营收入——多种经营收入”科目，借记“经营成本——多种经营成本”科目，贷记“产成品”科目，再按归还引进设备价款数，借记“长期应付款——补偿贸易引进设备应付款”科目，贷记“应收账款”科目。

2.融资租入固定资产应付款

融资性租赁是转移一项资产使用权的一种租赁，其明显的特征是租赁期限长，但所有权在租赁期不转移，只有在租赁期满后其所有权才转移给承租单位，它类似分期付款购货。在会计核算上，一方面将租入的固定资产作为单位的资产进行管理，另一方面将租赁作为负债管理。融资租赁的固定资产其计价方法同前。

地勘单位融资租入需要安装的固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产应付款”科目，发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工交付使用按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。支付融资租赁费用时，借记“长期应付款——融资租入固定资产应付款”科目，贷记“银行存款”科目。融资租入不需要安装的固定资产，则不通过在建工程科目。

四、专项应付款

专项应付款是国家或上级主管机构拨给地勘单位的各种专项拨款，这些专项拨款是根据特定的任务要求核定的，在项目任务完成前，地勘单位应作为负债处理，为完成项目任务所发生的各项费用支出，应通过有关生产费用科目进行归集，项目任务完成后，在按其实际支出数冲减有关专项拨款。地勘单位可设置“专项应付款”科目，用以核算和反映其取得的各种专项拨款的拨入及其支用情况。

地勘单位收到各种专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；按规定用途支用时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；专项拨款完成报经批准后，冲销专项支出时，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；对已完专项拨款项目支出中形成的固定资产部分，应在冲销同时按照其实际成本转增地勘发展基金（企业转为资本公积），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；按规定将冲销后的专项拨款结余转增地勘发展基金时，借记“专项应付款”科目，贷记“地勘发展基金”科目。

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