现金流量表的编制方法

一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费 ※7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 ※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金 ※9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 ※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 ※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） ※13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量 ※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 ※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 ※17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） ※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 ※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 现金流量表主表几个主要项目的审计 1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。

独创新法核心语句：现金流量表编制，主表看现金，附表看利润。
借：应收账款—A公司　117
贷：主营业务收入—A公司　100
应交税费—应交增值税（销项税额）　17
解析：
1、 首先在脑海中回想资产负债表、利润表、现金流量表的样子，有个总体的报表观；
2、 资产负债表中的处理：资产＝负债+所有者权益，应收账款（117） ＝未分配利润（100）+应交税费（17）。解析：应收账款金额在借方，表示资产增加，主营业务收入金额在贷方，表示权益增加，导致未分配利润增加，应交税费金额在贷方，表示负债增加。
3、利润表中的处理：净利润=利润总额＝营业利润＝主营业务收入＝100。解析：主营业务收入金额在贷方，表示收入增加，依次结转顺序为：主营业务收入→本年利润→利润分配－未分配利润。
4、现金流量表的处理： 主表无金额，因为本题中不涉及现金类科目，无现金流量，经营活动现金流量净额（0）＝经营活动现金流入（0）－经营活动现金流出（0）。附表又该怎么填呢？根据公式：净利润+……+经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）+其他＝经营活动现金流量净额，由此可得：净利润（100）+经营性应付项目的增加（17）+经营性应收项目的减少（-117）＝经营活动现金流量净额（0），也就是说，附表中“净利润”项目填100， “经营性应付项目”填17，“经营性应收项目填”-117。同时也欢迎各位免费收看《现金流量表编制从此不再难公开课》，彻底清扫现金流量表编制的原理。如果你目前的工作需要编制现金流量表，为此感到很困惑，那么可选报老师的收费课《现金流量表编制从此不再难》，立马进行现金流量表编制实战。

逐题演练：现金流量表怎么编制？
核心语句：现金流量表主表看现金，附表看利润。
借：银行存款　200
贷：实收资本—A公司　200
解析：
第一步：报表不是孤立的，表内表间都得兼顾，树立整体报表观。
在脑海中回想资产负债表、利润表、现金流量表的样子，有个总体的报表观。
第二步：资产负债表填报，体现为左右两边同增、同减，左边或右边此增彼减，最终平衡。
根据会计等式资产＝负债+所有者权益，本例中左边银行存款增加（200），右边实收资本增加（200），资产负债表平衡。
第三步：利润表中的填报，本题不涉及损益类科目与利润表无关，也就是利润表上不填任何数据，不用管它。
第四步：现金流量表主表的填报，根据主表看现金这一定论，轻松完成数据精确填报。
首先本例是什么活动呢？显然是筹资活动。
其次本例是筹资活动现金流入，应归属到“吸收投资收到的现金”项目，该项目应填金额是200。
再次由于本例属筹资活动，所以经营活动现金流量净额（0）＝经营活动现金流入（0）－经营活动现金流出（0）。
第四步：现金流量表附表的填报，根据附表看利润这一定论，轻松完成数据精确填报。
根据公式：
净利润+……+经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）+其他＝经营活动现金流量净额，由此可得：净利润（0）＝经营活动现金流量净额（0），也就是说本例与附表无关，与第三步对应。
学员心中疑虑：
有学员可能会问，通过上面的讲解我也清楚了现金流量表的编制原理，但在实际工作中，企业的会计凭证多如牛毛，按照前面介绍的方法，有可操作性吗？这里我强调一下，实战编制是一个动手的工作，不但要准确，还得高效率，否则将失去意义。也有人错误以为这是凭证法，其实也是一大认识误区，这和作凭证法绝不是一回事。老师是实战出身，一直从事并研究现金流量表编制多年，并且有自己独创的一套方法。只要你选择相信老师，按照老师的要求，你一定可以在短时间补齐现金流量表编制这个工作短板。

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编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。

一、在直接法下:

一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

二、在间接法下:

1、是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

2、由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，

3、将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润，调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

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电磁继电器一般由铁芯、线圈、衔铁、触点簧片等组成的。
1、只要在线圈两端加上一定的电压，线圈中就会流过一定的电流，
2、从而产生电磁效应，衔铁就会在电磁力吸引的作用下克服返回弹簧的拉力吸向铁芯，
3、从而带动衔铁的动触点与静触点（常开触点）吸合。当线圈断电后，
4、电磁的吸力也随之消失，衔铁就会在弹簧的反作用力返回原来的位置，
5、使动触点与原来的静触点（常闭触点）释放。