对辞退福利核算的几点思考

2025-03-30 18:00:05

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回答1：

辞退福利是指企业主动提出解除劳动合同，主要包括企业在劳动合同到期之前提出解除与职工的劳动关系，以及企业提出自愿的裁减计划和基于补偿的建议两种情况。在第一种情况下，企业单方面制定解除劳动合同的计划，职工没有选择继续在职的权利，只能被迫解除劳动合同，此时职工没有选择权；第二种情况下，职工可以选择继续在职或是接受补偿而离职，此时的选择权在职工一方。基于上述两种不同的情况，其确认和进行会计处理的方式都有所不同。如果职工没有选择继续在职的权利，那么辞退职工的数量和补偿的金额都是确定的，企业可以在制定正式的解除劳动计划时确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生的预计负债，而不需要等到支付款项时再确认；如果职工可以选择继续在职，则辞退职工的数量和金额都是不确定的，此时，企业在制定自愿裁减计划时可以估计因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。对于两种情况，企业都必须在提出计划时确认预计负债，只是在计量上有所差异。在上述两种情况下确认预计负债都需要满足以下条件： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。这里所称“正式的辞退计划或建议”应当经过董事会或类似权力机构的批准。需要强调的是，企业发生经济性裁员时，如果需要裁减人员20人以上或者裁减不足20人但占企业职工总数10％以上的，企业需要提前30日向工会或者全体职工说明情况，听取工会或者职工的意见后，裁减人员方案经向劳动行政部门报告，才可以裁减人员。因此基于经济性裁员支付的辞退福利应在完成法定程序后才作为经过批准。这里的“即将实施”是指辞退工作一般应当在１年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到１年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债的确认条件。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入存货等相关资产成本。在确认辞退福利时，对于劳动合同法规定的因企业过错导致劳动者要求解除合同而由企业支付的辞退福利，除非能够合理预计，一般不纳入辞退福利预计负债的核算之中。对于分期或分阶段实施的辞退计划，企业应当将整个计划看作是由一个个单项辞退计划组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。企业应当根据企业会计准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。严格来讲，此类辞退计划属于基本确定范畴，不是严格意义上的预计负债，准则将其作为预计负债并不严谨。对于自愿接受公司裁减的情况，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据或有事项的处理原则，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。此类辞退福利属于预计负债的性质，但是会计核算时为了保证人工成本的完整，科目上依然使用应付职工薪酬。 3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划（包括内退计划），企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬———辞退福利”科目;各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬———辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目;同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用的摊销应采用实际利率法。 4.在编制资产负债表，填列“应付职工薪酬”科目时，应将上述未确认融资费用作为应付职工薪酬的抵减项目，直接扣除后以净额列示。 5.原会计制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用或者损失。新准则从资产负债表的角度出发，按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。 6.根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》的规定，在首次执行日，企业需要对符合预计负债确认条件的辞退计划进行追溯调整。在首次执行日，企业如存在一项辞退计划但尚未满足职工薪酬准则关于辞退福利预计负债确认条件的，不需要进行追溯调整;等到符合预计负债确认条件时，再按照职工薪酬准则规定确认预计负债，计入当期费用。二、在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下几个问题： 1、辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表、工会签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，属于离职后福利，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。 2、无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于9号准则所称的辞退福利。 3、会计意义上的辞退福利不限于劳动合同法的法定义务，也可以基于企业遵从某种商业习惯或者为了维护自身良好的雇主形象而自我设定的非法律义务，即推定义务。 4、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。这里的典型代表是企业的内部退休计划。 5、企业违反本法规定解除或者终止劳动合同，职工要求继续履行劳动合同的，企业应当继续履行；职工不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，企业应当支付赔偿金。这里的赔偿金也是基于辞退而引起，亦属于辞退福利的范畴。三、辞退福利的会计处理对辞退职工进行补偿的方式主要有一次性补偿、提高退休金或提供其他福利三种。在会计实务中，企业通常采用一次性支付的方式。【例】20×7年11月30日，A企业集团根据预计将自愿接受减裁建议的职工数量，每一位职工的辞退补偿，计提预计负债。预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：部门职位数量生产部门生产人员 15 管理部门中层管理人员 2 销售部门一般市场推广人员 10 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：职位补偿金额标准补偿方式生产人员 100 000元/人一次性支付补偿中层管理人员 200 000元/人提高退休后养老金一般市场推广人员 150 000元/人工资部分支付到辞退后未来某一期末预计应支付补偿金额：15×100 000＋2×200 000＋10×150 000＝3 400 000（元）借：管理费用 3 400 000 贷：预计负债———解除职工劳动关系补偿 3 400 000 由于不确定性而预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿入账金额，在资产负债表日应当进行复核，并根据复核结论进行会计处理。【例】20×7年12月31日，A企业集团根据预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿金额，在资产负债表日进行复核，根据最新的资料和信息表明，企业中拟接受自愿裁减的人员分布情况为：资产负债表日，预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：部门职位数量生产部门生产人员 20 管理部门中层管理人员 3 销售部门一般市场推广人员 15 补偿标准没有变化。根据复核资料，预计应支付补偿金额增加： (20－15)×100 000＋（3－2）×200 000＋（15－10）×150 000＝1 450 000（元）借：管理费用 1 450 000 贷：预计负债--解除职工劳动关系补偿 1 450 000 以上简单探讨了新企业会计准则中对辞退福利的确认、计量以及会计处理，相信随着会计实务的逐步开展，辞退福利的充分披露会为投资者、债权人及其他利益相关者提供更好的决策支持。

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