《分析化学》(2003年版)科学出版社川大科学基础化学教育中心

2025-02-12 16:41:55

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回答1：

应美国“反对虚假财务报告委员会”的要求，由五个职业会计团体联合并潜心研究多年的COSO报告——《内部控制-整体框架》于1992年诞生，它无疑是当今最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。报告指出内部控制包括五个相互关联的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，将内部控制定义为由企业董事会、经理层和其他人员实施的，旨在保证经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规遵循适用情况这三类目标得以实现的过程。COSO报告蕴涵了很多新的理念和思想，准确定位了内部控制的目标是帮助企业奔向经营目标，完成使命和减少经营过程中的风险。COSO报告还强调了人的重要性，指出人和环境是推动企业发展的引擎，只有所有员工明确它们自己的位置与角色，才能协调一致，共同推进内部控制的有效运转。但是，我觉得，也许由于COSO报告是以职业会计师等为主体队伍的研究成果，其内部控制系统中对会计与审计的部分考虑得比较多，让人略觉得内部控制好像只是财务人员应做的事情。[1]

由于安然事件等一系列会计丑闻的影响，2002年7月美国国会出台了萨班斯&mdash,论文代发;—奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act)（又称《2002年会计改革与投资者保护法案》）。该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起草，7月30日由布什总统签署生效。新法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任。404条款是其中的精华，因为它要求，公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该报告发表意见。在实践层面，美国证券交易委员会(SEC)通过制定规则来具体执行萨班斯&mdash,代发论文;—奥克斯利法案404条款，这些规则为CEO和CFO对主体财务呈报内部控制(Entity’s Internal Control Over Financial Reporting)和披露控制(Disclosure Control)的报告提供了指南；公众公司会计监管委员会(PCAOB)通过为注册会计师制定审计准则，直接影响注册会计师该类审计合约的计划与实施；COSO委员会制定内部控制标准框架，作为管理当局和注册会计师进行内部控制评价的基础。[2]

2004年4月，美国COSO委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，公布了《企业风险管理框架》(Enterprise Risk Management Framework)。该框架在1992年COSO的内部控制框架报告的基础上，结合《萨班斯—奥克斯利法案》在报告方面的要求，进行扩展研究建立了企业风险管理框架，将企业管理的重心由内部控制转向以风险管理为中心，新增了三个风险管理要素——“目标制定”、“事项识别”和&ldquo,发表论文;风险反应”，并提出一个新的观念——“风险组合观”，要求企业从总体的、组合的角度理解风险。COSO在其风险管理框架中说明，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛，是对内部控制框架的扩展，是一个主要针对风险的更为明确的概念。COSO委员会希望新的框架能够成为企业董事会和管理者的一个有用的工具，用以衡量企业的管理团队处理风险的能力和验证企业风险管理项目是否有效。[3]

[1] COSO： Internal control—Integrated Framework，July 1994 Edition

[2] 阎达五、杨有红：《内部控制框架的研究》，载《会计研究》2001年第2期

[3] COSO： Internal control—Integrated Framework，July 1994 Edition

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