生产与存货循环审计该审查哪些文件?

2025-02-07 07:54:17

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回答1：

一、生产与存货循环涉及的主要业务活动

计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;发出产成品。

上述业务通常涉及以下部门：产计划部门，仓库，生产部门，人事部门，销售部门，会计部门。

(一)计划和安排生产;

生产任务通知单

(二)发出原材料;

一式三联，仓库发料后，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

(三)生产产品;

(四)核算产品成本;

(五)储存产成品;

(六)发出产成品。

出库单一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。

二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录

(一)生产指令

又称“生产任务通知单”

(二)领发料凭证

如：材料发出汇总表，领料单，限额领料单，领料登记簿，退料单

(三)产量和工时记录

如：工作通知单，工序进程单，工作班产量报告，产量通知单，产量明细表，废品通知单

(四)工薪汇总表及工薪费用分配表

(五)材料费用分配表

(六)制造费用分配汇总表

(七)成本计算单

(八)存货明细账

第二节生产与存货循环内部控制测试

一、生产与存货循环的内部控制

包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制;二是工薪的内部控制;三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。

(一)存货的内部控制

存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能

1、购货应由独立的采购部门负责。

请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算

2、验收应由专门的验收部门负责

验收单送会计部门和仓储部门

3、建立储存管理责任制

4、领料与发货

领料单一式三份，一份存领料部门;一份作为仓储部门的收据;另一份作为会计部门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。

5、控制生产过程

6、销货

(二)工薪的内部控制

工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有：

1、雇佣员工;

人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门

2、授权变动工资;

3、编制出勤和计时资料;

4、编制工资计算表;

工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门

5、支付工资和保管未领工资;

工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中

6、填写个入所得税申报表;

7、记录工资。

根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿

(三)成本会计制度的内部控制：

成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。

1、成本费用管理控制

成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。

具体包括：确定成本控制目标和成本计划;制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额;编制成本、费用预算;对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制;定期进行成本费用考核与评价。

2、成本费用会计控制

成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。

主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续;建立各种支出的审核制度;设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本;对各项费用的归集与分配结果进行复核;定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。

二、生产与存货循环的内部控制测试

(一)了解和描述生产与存货循环内部控制：

注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见;以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。

(二)实施简易抽查

为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。

(三)内部控制测试

1、工薪的内部控制测试

(1)检查工资汇总表

(2)审查所选取的样本

2、成本会计制度的内部控制测试

包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

(1)直接材料成本的内部控制测试

(2)直接人工成本的内部控制测试

(3)制造费用的内部控制测试

(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试

(四)评价生产与存货循环内部控制：

注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行;内部控制的整体强弱及各部分的强弱;内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化;反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。

第三节生产与存货循环主要账户的审计

一、存货审计

(一)存货的审计目标

审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行;确定存货是否存在，是否归被审单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当;确定存货入库与发出的手续是否齐全;确定存货期末余额是否正确;确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。

(二)存货的实质性程序

1、审查存货余额

对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：

(1)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。

(2)存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。①简单比较法;②比率分析法。注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。

(3)存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。

(4)存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：①样本的选择;②计价方法的确认;③计价测试。

由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

(5)审查存货所有权。在确定存货所有权时，注册会计师应考虑以下因素：①抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。②复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货(如委托代销、独立仓库)的所有权。③复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。

2、存货主要账户的审计

存货的具体账户主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等

主要程序包括：

(1)获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、帐表是否相符

(2)审查存货的会计记录是否合规

(3)审查存货跌价准备

(4)审查存货在报表上的披露是否恰当

二、营业成本的审计

营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。

营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。

(一)直接材料成本的审计

一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。

其主要内容包括：

(1)进行分析性复核。

(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。

(3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。

(4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。

(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

(二)直接人工成本的审计

一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。

主要内容包括：

(1)进行分析性复核

(2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。

(3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

(4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。

(三)制造费用审计

制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。

制造费用审计的内容主要包括：

(1)进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。

(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。

(3)检查制造费用的分配是否合理。

(4)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

(四)主营业务成本的审计

主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本

(1)获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

(2)进行分析性复核

(3)编制生产成本及主营业务成本倒轧表

(4)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。

(5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由

(6)确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露

第四节生产与存货循环其他相关账户的审计

应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用

一、应付职工薪酬的审计

(一)应付职工薪酬的审计目标

应付职工薪酬的审计目标主要包括：

确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务;确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整;确定应付职工薪酬期末余额是否正确;确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

(二)应付职工薪酬的实质性程序主要包括：

1、获取或编制应付职工薪酬明细表。

2、进行分析性复核。

3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。

(1)检查职工薪酬核算内容和计提的正确性。

(2)检查应付职工薪酬的计量和确认。

(3)检查应付职工薪酬支付和使用情况。

(4)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。

(5)如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。

4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。

二、管理费用的审计

(一)管理费用的审计目标

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费等项目

管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整;确定该管理费用的计算是否正确;确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

(二)管理费用的实质性程序

管理费用的审计程序主要包括：

(1)获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致

(2)检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围

(3)进行分析性复核

(4)审查管理费用的发生额是否真实、正确。

(5)确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

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