资产评估增值究竟要不要缴纳所得税

2025-02-15 04:06:52

推荐回答（2个）

回答1：

答，企业常见的资产评估增值主要分为以下三种情况：
——资产未发生转移，仅为特殊需要作出的评估增值；
——投资等资产重组过程中的资产评估增值；
——国企改制上市过程中的资产评估增值。
每种不同情况下业务本质不同，会计处理不同，涉税处理也自然不同。
一、资产未发生转移，仅为特殊需要的评估增值
比如由于融资的需要，对于企业持有的土地房产进行评估，这部分评估增值如果不进行会计处理，仅仅向金融机构提供评估报告，自然没有任何问题，不涉及任何税收风险。
如果需要进行会计处理，通常的做法是：
借：无形资产或固定资产
贷：资本公积
这样做需要交纳企业所得税吗？依据企业所得税法实施条例第五十六条，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
很显然，企业没有取得实际收入，资产也未发生实际交易，不需要交纳企业所得税。但这可能会造成会计上的折旧调整和税法折旧扣除的，所得税税前扣除依然只能认可历史成本，评估增值部分不做收入，也不得在税前扣除。

二、投资等资产重组过程中的资产评估增值
资产重组过程中，往往需要双方确认资产的公允价值，对于土地、房产、股权、无形资产等特殊资产而言，常常出现评估增值。这部分需要缴企业所得税吗？
按照财税2009年59号文件，资产重组中只要资产所有权和控制权发生了转移，就会涉及到所得税问题。但针对资产重组的不同类型又规定了不同的优惠政策，这一点特别需要注意。

需要关注的是资产重组中可能涉及的其他税种问题，如增值税、土地增值税、契税等，涉及情况较为复杂，如投资通常要交纳增值税，而合并分立通常不需要交纳增值税。篇幅关系这里不再多说。
三、国企改制上市过程中的资产评估增值
国有企业改制上市，通常可能有以下模式：
1、国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；
2、国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；
3、国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。
针对这三种情况，国税总局在《财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》（财税[2015]65号）文件中专门出台相关优惠政策规定：
符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值可按以下规定处理：
国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积，下同），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。
因此，国企改制上市过程中本来需要交纳企业所得税，但不征收直接增加计入资本金。
上述三种类型资产评估增值，第一种较为简单，第三种最为特别，而最复杂的是第二种，企业财务一定要根据企业具体交易情况做出准确判断。

回答2：

资产评估增值不缴纳企业所得税。在资产转让发生时，按照规定缴纳企业所得税。
财税字［1997］77号文明确，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时
不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调
整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值
部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算
资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进
行调整：
　　第一，据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年
度通过折旧、返销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项
目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。
　　第二，综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的
成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长
不得超过十年。
　　以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确
定后，不得更改。
　　在会计核算时，应增设“资本公积－资产评估增值准备”科目，发生评估增值时，
按评估增值部分扣除未来应缴所得税后的数额，记入本科目。
　
国家税务总局1999年8月24日国税函［1999］574号《关于固定资产评估增值计提
折旧有关企业所得税问题的批复》中指出：根据企业所得税法规的规定，纳税人的各
项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业以实物资产交
换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。为鼓励有正常经营需要的
企业的改组活动（包括企业改组为股份有限公司、企业合并、企业分立等）不增加企
业改组的税负，又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避缴纳企业所得税，财
政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字
［1997］77号）、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税
字［1998］50号）和国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行
规定》（国税发［1998］97号）对此作了明确规定。按照这些文件的规定，在企业的
改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税；接受资产的
企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资
产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。

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