药材种植企业如何进行会计核算

2025-02-11 09:27:33

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回答1：

一、核算分类
种植中药材企业的生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。企业从事种植中药材的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合中药材市场需要的生物产品。
种植中药材企业生物资产分类如下：一是生产性生物资产，是指为产出花、果、叶、茎等药材为目的而持有的生物资产，如金银花、刺梨等。二是消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获中药材的生物资产，如天麻、半夏等。三是公益性生物资产，是以防护、环境保护为主要目的生物资产，如银杏、杜仲等。
二、核算特点
中药材产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的中药材产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理。
中药材产品的特点：一是中药材产品从生物资产这一母体分离之前始终处于在产品状态，品种多、数量大，生产费用持续投入，具有季节性，生长周期长，不均衡，除购入各种种苗支出可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大部分，需按一定的方法进行分摊。二是中药材产品从生物资产这一母体分离之前始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。有时一年生的中药材会有一小部分比第二年生长的中药材规格大。抚育时间越长，区别越大，而中药材一般是按种类、规格分类出售的。三是绝大部分中药材产品并非整体或规律性出售。随着季节的变化，种植基地里的中药材会逐渐变得没有规律性，规格参差不齐，为弥补因中药材坏死等原因出现的空缺，各种植基地间需相互移补。
中药材成本核算比较复杂，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本，在进行成本核算时应考虑成本效益原则。
三、核算方法
生产性生物资产在中药材方面是指种苗一次性投入，能够循环产出中药材产品的资产，如金银花、刺梨等，核算分割点是按可挂果树及未挂果树的分类作为核算的分割点，在分割点之前的投入作为“在建工程”核算；在分割点之后的投入作为“生产成本”核算。消耗性生物资产是指种苗当年投入，当年消耗的资产，如天麻、半夏等，相当于工业企业的存货，在“生产成本”中核算。在建工程和生产成本主要构成为：人工费、地租费、种苗费、农用物资、设施费、折旧费、机械作业费、其他费等。
人工费是指种植基地的职工薪酬，包括管理人员和临时工的工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社保、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。
地租费是指种植基地的土地使用费，如以征地方式使用土地，则地租费应包含在征地费中。
种苗费是指种植基地所使用的种子、种苗费用，包括种子、种苗后续补种费用。
农用物资是指种植基地使用的各种农用物资，包括农药、肥料、其他（防寒、防冻、防虫等物资）。
设施费是指种植基地使用的各种大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施费用。对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，对于一次性使用消耗的棚膜、地膜等应一次摊销。
折旧费是指列为固定资产管理的使用折旧费，包括对房屋建筑物、机械设备、运输设备、电子设备等计提折旧。
机械作业费是指种植基地进行操作或租用农机具作业的耕耙播种。包括油料费、修理费、搬运机械等费用。
其他费是指种植基地支出费用中除以上项目外的其他费用，包括排灌作业费、畜力作业费、其他支出及制造费用的转入。管理费如旅差费、调研费、检测费、办公用品等；其他支出如运输费、包装费、租金支出、建造设施费用等。
“在建工程”根据种植中药材的生长状况及是否挂果等情况，在挂果的当年将在建工程一次性转入“固定资产”，企业根据中药材的性质、生产周期、挂果情况及有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
“生产成本”的结转，根据种植中药材的生产成本按中药材的品种及批次进行成本归集，在采收时根据技术部门的估产产量，按估产单位成本进行成本的结转，在采收结束时进行一次性调整，也可根据采收产量情况随时进行调整。在采收结束后发生的成本费用，归集在下一批次成本核算。
“制造费用”是种植中药材分摊的间接成本费用，其归集的对象是那些不能直接分清使用对象的费用归集，其分摊的方法可按中药材成长的天数和亩数来进行。有些中药材的种植天数较短，一般一年内都能复种二至三茬，对此应进行分期摊销。
空地成本指未种植中药材作物，但还需要使用人工费、地租费、农用物资和其他费等的支付。根据会计核算的重要性原则，如果费用较小，可直接归集到生产成本；如果费用较大的，要具体分析处理，如造成空地是自然原因不能种植，如休耕期、天气干旱缺水等，记入“营业外支出”或“管理费用”，如是种植中药材必要的程序，可直接记入“生产成本”。
四、成本核算
1、活劳动
活劳动是指生产过程中所耗费的生产者的劳动。人工费在种植成本中占有较大比重。人工消耗折算成货币比较复杂，各种植基地可视实际情况既要计算雇工人员的工资支出，也要把管理人员的人工消耗算进去。
2、物化劳动
物化劳动是指生产过程中所耗费的各种生产资料。地租费：以实际支付土地租金计算。种苗费：外购种子、种苗或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。农用物资：外购化肥和农家肥按购买价款、相关税费、运输费等计价；栽培的绿肥按其种子、肥料实际消耗计价；自备农家肥按规定的分等级单价（或市价）乘以实际施用量计算；农药和其他物资按实际消耗计价。设施费：有些种植基地使用了各种大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施，根据实际使用情况实际计价。折旧费：对房屋建筑物、机械设备、运输设备、电子设备等计提折旧，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算；用自有农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费等费用，折算出每亩支付金额，再按种植面积计入成本。其他费：排灌作业费按实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算；畜力作业费使用牛、马等进行耕耙，按实际支出费用计算；管理费和其他支出按实际支出金额计算。　3、产品生产成本
活劳动、物化劳动和应分摊的间接费用等必要支出就是形成产品生产成本的基础，对于一个生产单位来说，如种植户、种植基地及各种生产车间等，在一定时期内生产一定数量的产品所支付的全部生产费用，就是产品的生产成本。
核算生产成本首先要汇总某种中药材的生产总成本，在此基础上计算出该种中药材的单位面积（亩）成本和单位质量（公斤）成本。生产某种中药材所消耗掉的活劳动、物化劳动及制造费用，就是该中药材的生产总成本。
如果某种中药材的副产品（如杜仲茎叶、刺梨皮等）具有一定的经济价值时，计算该种中药材主产品（如树皮、果实等）的单位质量成本时，要把副产品的价值从生产总成本中扣除。可按以下公式计算：活劳动=人工费；物化劳动=地租费+种苗费+农用物资+折旧费+设施费+机械作业费+其他费；生产总成本=活劳动+物化劳动+制造费用；单位面积成本=生产总成本/种植面积；单位质量成本=（生产总成本-副产品的价值）/总产量。
五、会计处理
种植中药材的会计处理应分别从确认、初始计量、后续计量、收获与处置阶段进行核算。
1、确认
在同时满足以下条件时，才能予以确认：因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制；该资产包含的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。
2、初始计量
（1）外购的生物资产。外购的生物资产成本按实际支出作初始计量。
（2）自行栽培、营造、抚育的生物资产。自行栽培、营造、抚育的生物资产的成本，包括活劳动、物化劳动和应分摊的间接费用等必要支出。
（3）以其他方式获得的生物资产。以其他方式获得的生物资产，例如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等，分别按《企业会计制度》、《企业会计准则—存货》、《企业会计准则—固定资产》有关存货和固定资产的规定，确定实际成本。
（4）收获的生物资产。从生物资产收获的中药材产品，按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算出实际成本入账。以种植农场上交的中药材产品验收入库，按结算价格入账。
（5）相关的后续支出。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前发生的管护费用，应资本化计入生物资产成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之后发生的管护费用，应费用化计入当期损益。
3、后续计量
（1）成本模式。一般应采用历史成本对生物资产进行后续计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。
（2）公允价值模式。采用公允价值计量的，应当同时满足下列两个条件：生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够在交易市场中直接交易；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
4、收获与处置
（1）收获。收获是指阶段性生长过程的结束。生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出中药材产品。如从金银花杆上分离花朵、从刺梨树上采摘刺梨等。从生产性生物资产上收获中药材产品后，生产性生物资产这一母体仍然存在，生产过程中发生的各项生产费用，按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用以及间接费用。在收获时点，应当将归属于某种中药材的生产成本账面价值结转为成本。从消耗性生物资产上收获中药材产品后，消耗性生物资产完全转为中药材产品而不复存在，如收割天麻、半夏等。在收获时点，应当将归属于某种中药材的生产成本账面价值结转为成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
（2）处置。生物资产出售后，确认销售收入的同时应当结转成本，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，即将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。

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